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简答题 甲房地产股份有限公司（以下简称“甲公司”）发生了下列关于投资性房地产的业务： （1）2×15年12月31日将一栋办公楼对外出租并采用成本模式进行后续计量，租期为5年，每年12月31日收取当年租金150万元，出租时，该办公楼的成本为6000万元，已提折旧3000万元，已计提减值准备500万元，尚可使用年限为10年。出租日的公允价值为3800万元，甲公司对该办公楼采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。2×16年12月31日该办公楼的公允价值减去处置费用后的净额为3000万元，预计未来现金流量现值为3200万元。2×17年12月31日该办公楼的公允价值减去处置费用后的净额为1800万元，预计未来现金流量现值为1900万元。 （2）2×16年12月31日收回一幢租赁期满的建筑物，转为管理用房地产。收回时，该幢建筑物的账面余额为3000万元，计提的折旧为1800万元，计提的减值准备金额为200万元。转换日的公允价值为1300万元。转为自用房地产后该建筑物预计使用2．5年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。2×17年6月30日将该建筑物对外出售，收到价款900万元已存人银行。处置时，该房地产的账面余额为3000万元，累计计提折旧为2000万元，计提的减值准备金额为200万元。假定不考虑相关税费。 要求：按年编制甲公司上述投资性房地产业务的会计分录。
  • （1）2×15年：资料（1）：自用房地产转换为投资性房地产：
    借：投资性房地产6000
    累计折旧3000
    固定资产减值准备500
    贷：固定资产6000
    投资性房地产累计折旧3000
    投资性房地产减值准备500
    （2）2×16年：资料（1）：
    计提投资性房地产的折旧：
    借：其他业务成本250[（6000-3000-500）／10]
    贷：投资性房地产累计折旧250
    收到租金：
    借：银行存款150
    贷：其他业务收入150
    计提减值准备：
    可收回金额为3200万元（公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值两者中的较高者），计提减值准备前的账面价值=6000-3000-500-250=2250（万元）；可收回金额大于账面价值，所以不需要计提减值准备。
    资料（2）：收回租赁期满的建筑物：
    借：固定资产3000
    投资性房地产累计折旧1800
    投资性房地产减值准备200
    贷：投资性房地产3000
    累计折旧1800
    固定资产减值准备200
    （3）2×17年：资料（1）：计提投资性房地产的折旧：
    借：其他业务成本250
    贷：投资性房地产累计折旧250
    收到租金：
    借：银行存款150
    贷：其他业务收入150
    计提减值准备：
    可收回金额为1900万元（公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值两者中的较高者），计提减值准备前的账面价值=6000-3000-500-250-250=2000（万元），可收回金额小于账面价值，因此应计提的减值准备金额=2000-1900=100（万元）。
    借：资产减值损失100
    贷：投资性房地产减值准备100
    资料（2）：计提固定资产的折旧：
    借：管理费用200{[3000-（1800-200）]／2.5×6／12}
    贷：累计折旧200
    处置时：
    借：固定资产清理800
    累计折旧2000
    固定资产减值准备200
    贷：固定资产3000
    借：银行存款900
    贷：固定资产清理900
    借：固定资产清理100
    贷：营业外收入——处置非流动资产利得100

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