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简答题 某有进出口经营权的生产企业（增值税一般纳税人），2017年4月份和5月份有关生产经营情况如下： （1）4月份：外购原材料、燃料，取得的增值税专用发票上注明价款800万元、增值税款136万元；外购动力取得的增值税专用发票上注明价款35万元、增值税款5．95万元，其中30％用于企业不动产在建工程；以外购原材料80万元委托某公司加工货物，支付加工费，取得的增值税专用发票上注明加工费10万元、增值税款1．7万元，同时支付加工货物的不含税运费1万元，并取得运输公司开具的增值税专用发票。当月内销货物取得不含税销售额220万元，同时支付销售货物应负担的不含税运费3万元，取得运输公司开具的增值税专用发票；当月出口销售货物取得销售额（离岸价格）折合人民币550万元。 （2）5月份：外购原材料，取得的增值税专用发票上注明价款300万元、增值税款51万元；免税进口料件一批，支付国外买价200万元，运抵我国海关前的运费和保险费40万元，该料件进口关税税率20％，进口料件均已验收入库。当月出口货物销售取得销售额（离岸价格）折合人民币600万元；当月内销货物500件，开具普通发票取得含税销售额175．5万元，同时送货上门，开具普通发票收取运费3．51万元；另移送与内销货物相同的自产货物60件用于捐赠给某福利院。 已知：该企业出口货物的增值税征税率为17％，退税率为11％；上述取得的合法抵扣凭证均已在当月通过主管税务机关认证。 要求：根据上述资料，采用“免、抵、退”办法分别计算该企业2017年4月和5月应纳（或应退）的增值税。
  • （1）4月份应纳（或应退）的增值税税额计算：
    ①免抵退税不得免征和抵扣税额=550×（17％-11％）=33（万元）
    借：主营业务成本33
    贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）33
    ②当期应纳税额：
    当期准予抵扣的进项税额=136+5.95+1.7+1×11％+3×11％=144.09（万元）
    当期应纳税额=220×17％-（144.09-33）=-73.69（万元）
    ③免抵退税额=550×11％=60.5（万元）
    ④当期期末留抵税额73.69>当期免抵退税额60.5：
    当期应退税额=60.5（万元）
    借：其他应收款——应收补贴款60.5
    贷：应交税费——应交增值税（出口退税）60.5
    ⑤当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额
    当期免抵税额=60.5-60.5=0（万元）
    ⑥4月份期末留抵税额=73.69-60.5=13.19（万元）
    （2）5月份应纳（或应退）的增值税税额计算：
    ①免税进口料件组成计税价格=（200+40）×（1+20％）=288（万元）
    免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=288×（17％-11％）=17.28（万元）
    ②免抵退税不得免征和抵扣税额=600×（17％-11％）-17.28=18.72（万元）
    借：主营业务成本18.72
    贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）18.72
    ③当期应纳税额={175.5÷（1+17％）×17％+[175.5÷（1+17％）]÷500×60×17％+3.51÷（1+17％）×17％}-（51-18.72）-13.19=-16.08（万元）
    ④免抵退税额抵减额=288×11％=31.68（万元）
    ⑤免抵退税额=600×11％-31.68=34.32（万元）
    ⑥当期期末留抵税额16.08<当期免抵退税额34.32：
    当期应退税额=16.08（万元）
    借：其他应收款——应收补贴款16.08
    贷：应交税费——应交增值税（出口退税）16.08
    ⑦当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额
    当期免抵税额=34.32-16.08=18.24（万元）
    借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）18.24
    贷：应交税费——应交增值税（出口退税）18.24
    当期应纳城建税=18.24×7％；应交教育费附加=18.24×3％；应交地方教育附加=18.24×2％

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