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简答题中天恒信会计师事务所承接了湖北远达公司2004年度会计报表审计业务，委派了注册会计师李某、刘某进行审计。注册会计师李某、刘某对应收账款审计时采用了肯定式函证程序，并对回函结果进行汇总，其中：债务人A未提供回函，债务人B和债务人C回函结果与被审计单位会计记录不一致。注册会计师应相应实施哪些主要的审计程序？
  • 在出现差异时，注册会计师应相应实施的审计程序主要有：
    ①分析函证结果差异的原因，做进一步核实；
    ②调节被审单位与债务人会计记录，确定有无记账错误；
    ③证实被审计单位是否存在虚列应收账款及其他舞弊行为。

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