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简答题 2005年检查甲公司2004年度企业所得税，发现如下问题：甲公司于2004年3月1日购买一台设备，该设备价款分三次支付，3月1日支付100万元，3月10日支付60万元，3月15日支付40万元，该设备于3月30日安装完成，可以投入使用。为购买该设备甲公司于3月1日向银行取得借款140万元，年利率12％，3月10日又向银行取得借款60万元，年利率15％。本月借款实际发生的利息之和＝140×12％×1／12＋（60×15％×1／12）×20／30＝1．9（万元），企业作会计分录如下： 借：在建工程19000 贷：预提费用——利息19000 同时，按在建工程总额220万元（设备价款、安装费、运费、利息等），结转固定资产，分录为： 借：固定资产2200000 贷：在建工程2200000 该设备由企业管理部门使用，折旧年限为10年，预计净值为5％，2004年计提折旧额＝2200000×（1－5％）÷10÷12×9＝156750（元），分录为： 借：管理费用156750 贷：累计折旧156750 假设2004年甲公司会计利润总额500000元，公司已按33％的所得税率计提所得税165000元，本年度已预缴所得税120000元，不考虑其他纳税调整因素，企业所得税税率为33％。 计算甲公司2004年应纳企业所得税额，并作出相关调账处理。
  • 应予资本化的利息计算如下：
    （1）累计支出加权平均数＝100×30／30＋60×20／30＋40×15／30＝160（万元）；
    （2）计算加权平均利率：
    借款本金加权平均数＝140×30／30＋60×20／30＝180（万元）；
    借款当期实际发生的利息之和＝140×12％×1／12＋（60×15％×1／12）×20／30＝1.9（万元）；
    加权平均利率＝1.9÷180×100％＝1.0556％；
    （3）计算资本化金额：
    资本化金额＝1600000×1.0556％＝16889（元）；
    虚增固定资产原价＝19000－16889＝2111（元）；
    多提折旧＝2111×（1－5％）÷10÷12×9＝150.41（元）；
    （4）计算应纳所得税额及调账：
    2001年应纳税所得额＝500000－2111＋150.41＝498039.41（元）；
    应纳所得税额＝498039.41×33％＝164353.01（元）；
    应补缴所得税＝164353.01－120000＝44353.01（元）；
    应冲回多提取所得税＝165000－164353.01＝646.99（元）；
    调账分录如下：
    ①调整固定资产原价：
    借：以前年度损益调整2111
    贷：固定资产2111
    ②冲回多提折旧：
    借：累计折旧150.41
    贷：以前年度损益调整150.41
    ③冲回多提所得税：
    借：应交税金——应交所得税646.99
    贷：以前年度损益调整646.99
    ④结转以前年度损益调整：
    借：利润分配——未分配利润1313.60
    贷：以前年度损益调整1313.60
    ⑤补缴所得税：
    借：应交税金——应交所得税44353.01
    贷：银行存款44353.01

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