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简答题某企业集团所属子公司A于2002年6月份购入生产设备甲，总计价款2100万元。会计直线折旧期10年，残值率5%；税法直线折旧年限8年，残值率8%；集团内部折旧政策依照香港资本减免方式，规定A设备内部首期折旧率60%，每年折旧率20%。依据政府会计折旧口径，子公司甲2002年、2003年分别实现账面利润1800万元、2000万元。所得税率30%。要求：计算2002年、2003年实际应纳所得税、内部应纳所得税。试问各年度总部是如何与子公司进行相关资金结转的？
  • 2002年：
    子公司甲会计（社会）折旧额＝[2100×（1-5%）/10]×（12-6）/12=99.75（万元）
    子公司甲税法折旧额＝[2100×（1-8%）/8]×（12-6）/12=120.75（万元）
    子公司甲实际应税所得额＝1800＋99.75－120.75＝1779（万元）
    子公司甲实际应纳所得税＝1779×30％＝533.70（万元）
    子公司甲内部首期折旧额＝2100×60％＝1260（万元）
    子公司甲内部每年折旧额＝（2100－1260）×20％＝168（万元）
    子公司甲内部折旧额合计＝1260＋168＝1428（万元）
    子公司内部应税所得额＝1800＋99.75－1428＝471.75（万元）
    子公司内部应纳所得税＝471.75×30％＝141.525（万元）
    内部应纳所得税与实际应纳所得税的差额＝141.525-533.7=-392.175（万元）
    该差额（392.175万元）由总部划账给子公司甲予以弥补。
    2003年：
    子公司甲会计折旧额＝2100×（1-5%）/10=199.5（万元）
    子公司甲税法折旧额＝2100×（1-8%）/8=241.5（万元）
    子公司甲实际应税所得额＝2000＋199.5－241.5＝1958（万元）
    子公司甲实际应纳所得税＝1958×30％＝587.40（万元）
    子公司甲内部每年折旧额＝（2100－1428）×20％＝134.4（万元）
    子公司甲内部应税所得额＝2000＋199.5－134.4＝2065.1（万元）
    子公司甲内部应纳所得税＝2065.1×30％＝619.53（万元）
    内部应纳所得税与实际应纳所得税的差额＝619.53-587.4=32.13（万元）
    该差额（32.13万元）由子公司甲结转给总部。

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