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简答题 某居民企业是设在西部地区的国家鼓励类企业，在境外A、B两国分别设有分支机构，2015年和2016年发生以下经济事项： （1）2015年境内所得500万元，在A国的分支机构取得生产经营所得120万元，A国公司所得税税率为40％；在A国取得特许权使用费所得30万元，A国预提所得税税率20％；从B国分支机构分回利润40万元，已在B国纳税12万元。 （2）2016年境内所得650万元，从A国分回股息红利32万元（已在A国缴纳20％的预提所得税），B国分支机构当年出现经营亏损25万元。 要求：分别计算2015年和2016年该企业汇总缴纳的企业所得税。
  • （1）2015年汇总缴纳所得税的计算：
    ①A国已纳税款扣除限额=（500+120+30）×25％×[（120+-30）÷（500+120+30）]=37.5（万元）
    在A国已纳税款=120×40％+30×20％=54（万元）
    A.国已纳税款54万元高于扣除限额37.5万元，2015年应按限额37.5万元扣除，超过限额的16.5万元当年不得扣除，可以结转以后五年补扣。
    ②B国应纳税所得额=40+12=52（万元）
    B.国已纳税款扣除限额=（500+52）×25％×[52÷（500+52）]=13（万元）
    在B国已纳税款12万元，低于扣除限额13万元，可全额扣除。
    ③2015年度汇总缴纳企业所得税=500×15％+（120+30+52）×25％-37.5-12=76（万元）
    提示：西部地区符合条件的企业2011—2020年适用税率15％。P299
    （2）2016年汇总缴纳所得税的计算：
    ①A国应纳税所得额=32÷（1-20％）=40（万元）
    ②在A国已纳税款=40×20％=8（万元）
    ③境外不同国家之间的盈亏不能相互弥补
    ④A国已纳税款扣除限额=（650+40）×25％×[40÷（650+40）]=10（万元）
    在A国已纳税款8万元低于扣除限额10万元，已纳税款8万元可据实扣除。同时2015年A国已纳税款超过扣除限额的16.5万元部分准予在2016年度补扣2万元。
    ⑤2016年度汇总缴纳企业所得税=650×15％+40×25％-8-2=97.5（万元）

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