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简答题某生产企业为一般纳税人（属于出口收汇重点监管企业），取得了进出口经营权与出口退（免）税认定资格，符合出口退（免）税的各类条件。该企业2014年开始开展进料加工业务，年度已核销手册的加权平均实际分配率为60%。2015年又在海关取得了加工贸易进料手册B06094151111，其计划进口为100万美元，计划出口为200万美元。2月发生两笔进料加工业务：一笔为60万元（FOB），3月份单证收齐且信息齐全，4月份收到国外货款在银行办理了收汇手续取得了收汇凭证；另一笔为150万元（FOB），3月份单证收齐但出口货物报关单信息不齐也未收汇，4月份出口货物报关单信息收齐；4月份发生一笔进料加工业务，出口额为80万元（FOB），当月单证收齐但出口货物报关单信息不齐，当月收到国外货款在银行办理了收汇手续取得了收汇凭证；以上三笔出口货物会计在当期均按照会计规定做了外销收入。在3、4、5月的增值税纳税申报期内该企业均申报了增值税纳税和免抵退税。出口货物退税率为13%，征税率为17%。已知该企业2月份进项税额170000元，销项税额85000元，结转上月留抵税额87000元。该企业3月份进项税额170000元，销项税额85000元。该企业4月份进项税额170000元，销项税额85000元。计算该月份免抵退税额和当期不得免征和抵扣额。
  • 1.当期应纳税额的计算
    （1）确定进料加工计划分配率：
    进料加工计划分配率为上年度已核销手册的加权平均实际分配率为60%。
    当期进料加工出口货物耗用的保税进口料件金额=进料加工出口货物人民币离岸价×进料加工计划分配率=600000×60%=360000（元）
    （2）计算当期不得免征和抵扣额
    当期不得免征和抵扣额=（当期出口货物人民币离岸价－当期进料加工出口货物耗用的保税进口料件金额）×（出口货物适用税率－出口货物退税率）=（600000－360000）×（17%－13%）=240000×4%=9600（元）
    （3）计算当期应纳税额
    2月份期末留抵税额=85000－170000－87000=－172000（元）
    3月份期末留抵税额=85000－170000－172000=－257000（元）
    当期应纳税额=85000－（170000－9600）－257000=－332400（元）
    当期期末留抵税额为332400元
    2.计算当期免抵退税额
    当期免抵退税额=（600000－360000）×13%=31200（元）
    当期期末留抵税额为332400元>当期免抵退税额31200元
    当期应退税额=当期免抵退税额=31200（元）
    当期免抵税额=0

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