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简答题试述第二时段（审计报告日至财务报表报出日前发现的实事）期后事项的审计责任及审计程序。
  • 针对审计报告日后至财务报表报出日前发现的事实，审计师应当承担的责任和实施的审计程序。
    （1）被动识别第二时段期后事项
    在审计报告日后，审计师没有责任针对财务报表实施审计程序或进行专门查询。审计报告日后至财务报表报出日前发现的事实属于“第二时段期后事项”，审计师针对被审计单位的审计业务已经结束，要识别可能存在的期后事项比较困难，因而无法承担主动识别第二时段期后事项的审计责任。但是，在这一阶段，被审计单位的财务报表并未报出，管理层有责任将发现的可能影响财务报表的事实告知注审计师。审计师还可能从媒体报道、举报信或者证券监管部门告知等途径获悉影响财务报表的期后事项。
    （2）知悉第二时段期后事项时的考虑
    在审计报告日后至财务报表报出日前，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，审计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层讨论，同时根据具体情况采取适当措施。
    如果审计师认为期后事项的影响足够重大，确定需要修改财务报表的，也还需要根据管理层是否同意修改财务报表，或审计报告是否已经提交等具体情况采取适当措施。
    ①管理层修改财务报表时的处理
    如果管理层修改了财务报表，审计师应当根据具体情况实施必要的审计程序。此时，审计师需要获取充分、适当的审计证据，以验证管理层根据期后事项所作出的财务报表调整或披露是否符合企业会计准则和相关会计制度的规定。例如，被审计单位在财务报表报出日前取得了法院关于诉讼赔偿案的最终判决，因此，管理层根据企业会计准则的相关规定，将此笔赔偿款反映于财务报表中。在这种情况下，审计师就应当实施与预计负债相关的审计程序。
    由于管理层修改了财务报表，审计师除了根据具体情况实施必要的审计程序外，还要针对修改后的财务报表出具新的审计报告和索取新的管理层声明书。新的审计报告日期不应早于董事会或类似机构批准修改后的财务报表的日期。
    由于审计报告日的变化，审计师应当将用以识别期后事项的审计程序延伸至新的审计报告日，以避免重大遗漏。
    ②管理层不修改财务报表且审计报告未提交时的处理 如果审计师认为应当修改财务报表而管理层没有修改，并且审计报告尚未提交给被审计单位，审计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。
    ③管理层不修改财务报表且审计报告已提交时的处理 如果审计师认为应当修改财务报表而管理层没有修改，并且审计报告已提交给被审计单位，审计师应当通知治理层不要将财务报表和审计报告向第三方报出。如果财务报表仍被报出，审计师应当采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告。例如，针对上市公司，审计师可以利用证券传媒，刊登必要的声明，防止使用者信赖审计报告。

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