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简答题 M有限公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,所得税税率为33%。M公司的会计政策是固定资产采用直线法计提折旧,期末采用账面价值与可收回金额孰低计价;原材料采用实际成本核算,期末采用成本与可变现净值孰低计价,按单个存货项目计提存货跌价准备。假定不考虑除增值税以外的其他税费,在核算中,以万元为单位,保留小数点后两位。M公司2005年~2007年发生如下经济业务事项: (1)2005年2月1日M公司开发一项新项目,N公司以一台新设备作投资,用于新项目。本设备在乙企业的账面原值为200万元,未计提折旧,投资合同约定的价值为200万元(假定是公允的)。按照投资协议规定,M公司接受投资后,N公司占增资后注册资本800万元中的20%。该设备预计使用年限5年,假设净残值率为4%。 (2)2005年3月1日,新项目投产,生产A产品。M公司购入生产A产品的丙材料117万元,接到的增值税专用发票上注明的价款为100万元,增值税17万元。另外支付运杂费3万元,其中运费为2万元,可按7%的扣除率计算进项税额抵扣。 (3)2005年12月,资产计提减值准备。已知丙材料年末时,实际成本150万元,市场购买价格为145万元;生产的A产品的预计售价为225万元,预计销售费用及税金为10万元,生产A产品尚需投入100万元,生产A产品的总成本为250万元。 (4)2005年12年31日,由于生产的A产品销售不佳,上述设备的可收回金额为140万元,计提资产减值准备。计提减值准备后,重新估计的设备尚可使用年限为4年,预计净残值为0.8万元。 (5)2006年7月1日,由于新项目经济效益很差,M公司决定停止生产A产品,将不需用的丙材料全部对外销售。已知丙材料出售前的账面余额为70万元,计提的跌价准备为35万元。丙材料销售后,取得收入50万元,增值税8.5万元,收到的货款已存入银行。 (6)2006年7月1日A产品停止生产后,设备已停止使用。9月5日M公司将设备与丁公司的钢材相交换,换入的钢材用于建造新的生产线。双方商定设备的公允价值为100万元,M公司收到丁公司支付的补价6.4万元。假定交易不具有商业实质。 编制M公司接受投资、购买原材料、计提资产减值准备、存货出售和非货币性资产交换相关的会计分录。
  • (1)2005年2月1日,M公司接受投资
    借:固定资产-设备=200
    贷:实收资本=(800×20%) 160;资本公积--资本溢价=40
    (2)2005年3月1日,购入原材料
    借:原材料=102.86
    应交税费-应交增值税(进项税额)=17.14(17+2×7%)
    贷:银行存款=120 (117+3)
    (3)2005年12月,计提存货跌价准备
    A.产品的可变现净值=A产品的估计售价225-A产品的估价销售费用及税金10=215(万元)。由于丙材料的价格下降,表明A产品的可变现净值215万元低于其成本250万元,丙材料应当按其可变现净值与成本孰低计量:丙材料的可变现净值=A产品的估计售价225-将丙材料加工成A产品尚需投入的成本100-A产品的估价销售费用及税金10=115(万元)。丙材料的可变现净值115万元,低于其成本150万元,应计提存货跌价准备35万元:借:资产减值损失=35;贷:存货跌价准备=35
    (4)2005年12月31日,计提固定资产减值准备
    2005年每月折旧额=(固定资产原价200-预计净残值200×4%)/(预计使用年限5×12)=3.2(万元)
    2005年应计提折旧额=3.2×10=32(万元),计提折旧后,固定资产账面价值为168万元。因可收回金额为140万元,需计提28万元固定资产减值准备:借:资产减值损失=28;贷:固定资产减值准备=28
    计提减值准备后固定资产的账面价值为140万元。
    (5)2006年7月1日,出售原材料 借:银行存款=58.5贷:其他业务收入=50;应交税费-应交增值税(销项税额)=8.5
    借:其他业务成本=35;存货跌价准备=35
    贷:原材料=70
    (6)6.4/100=6.4%<25%,属于非货币性资产交换。<25%,属于非货币性资产交换。
    2006年9月5日,用设备换入工程物资 计算设备换出前的账面价值
    2006年1月起,每月计提的折旧=(固定资产账面价值140-预计净残值0.8)/(预计使用年限4×12)=2.9(万元)2006年1~9月计提的折旧额=2.9×9=26.1(万元),换出设备前的账面价值为113.9万元。 M公司换入钢材的入账价值=113.9-6.4=107.5(万元)。
    借:固定资产清理=113.9;累计折旧=58.1;固定资产减值准备=28
    贷:固定资产=200
    借:工程物资―钢材=107.5
    银行存款=6.4
    贷:固定资产清理=113.9
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