M有限公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，所

简答题 M有限公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，所得税税率为33％。M公司的会计政策是固定资产采用直线法计提折旧，期末采用账面价值与可收回金额孰低计价；原材料采用实际成本核算，期末采用成本与可变现净值孰低计价，按单个存货项目计提存货跌价准备。假定不考虑除增值税以外的其他税费，在核算中，以万元为单位，保留小数点后两位。M公司2005年～2007年发生如下经济业务事项：（1）2005年2月1日M公司开发一项新项目，N公司以一台新设备作投资，用于新项目。本设备在乙企业的账面原值为200万元，未计提折旧，投资合同约定的价值为200万元（假定是公允的）。按照投资协议规定，M公司接受投资后，N公司占增资后注册资本800万元中的20％。该设备预计使用年限5年，假设净残值率为4％。（2）2005年3月1日，新项目投产，生产A产品。M公司购入生产A产品的丙材料117万元，接到的增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税17万元。另外支付运杂费3万元，其中运费为2万元，可按7％的扣除率计算进项税额抵扣。（3）2005年12月，资产计提减值准备。已知丙材料年末时，实际成本150万元，市场购买价格为145万元；生产的A产品的预计售价为225万元，预计销售费用及税金为10万元，生产A产品尚需投入100万元，生产A产品的总成本为250万元。（4）2005年12年31日，由于生产的A产品销售不佳，上述设备的可收回金额为140万元，计提资产减值准备。计提减值准备后，重新估计的设备尚可使用年限为4年，预计净残值为0.8万元。（5）2006年7月1日，由于新项目经济效益很差，M公司决定停止生产A产品，将不需用的丙材料全部对外销售。已知丙材料出售前的账面余额为70万元，计提的跌价准备为35万元。丙材料销售后，取得收入50万元，增值税8.5万元，收到的货款已存入银行。（6）2006年7月1日A产品停止生产后，设备已停止使用。9月5日M公司将设备与丁公司的钢材相交换，换入的钢材用于建造新的生产线。双方商定设备的公允价值为100万元，M公司收到丁公司支付的补价6.4万元。假定交易不具有商业实质。编制M公司接受投资、购买原材料、计提资产减值准备、存货出售和非货币性资产交换相关的会计分录。

正确答案：（1）2005年2月1日，M公司接受投资
借：固定资产－设备=200
贷：实收资本=（800×20％） 160；资本公积－－资本溢价=40
（2）2005年3月1日，购入原材料
借：原材料=102.86
应交税费－应交增值税（进项税额）=17.14（17＋2×7％）
贷：银行存款=120 （117＋3）
（3）2005年12月，计提存货跌价准备
A.产品的可变现净值＝A产品的估计售价225－A产品的估价销售费用及税金10＝215（万元）。由于丙材料的价格下降，表明A产品的可变现净值215万元低于其成本250万元，丙材料应当按其可变现净值与成本孰低计量：丙材料的可变现净值＝A产品的估计售价225－将丙材料加工成A产品尚需投入的成本100－A产品的估价销售费用及税金10＝115（万元）。丙材料的可变现净值115万元，低于其成本150万元，应计提存货跌价准备35万元：借：资产减值损失=35；贷：存货跌价准备=35
（4）2005年12月31日，计提固定资产减值准备
2005年每月折旧额＝（固定资产原价200－预计净残值200×4％）/（预计使用年限5×12）＝3.2（万元）
2005年应计提折旧额＝3.2×10＝32（万元），计提折旧后，固定资产账面价值为168万元。因可收回金额为140万元，需计提28万元固定资产减值准备：借：资产减值损失=28；贷：固定资产减值准备=28
计提减值准备后固定资产的账面价值为140万元。
（5）2006年7月1日，出售原材料借：银行存款=58.5贷：其他业务收入=50；应交税费－应交增值税（销项税额）=8.5
借：其他业务成本=35；存货跌价准备=35
贷：原材料=70
（6）6.4/100＝6.4％<25％，属于非货币性资产交换。<25％，属于非货币性资产交换。
2006年9月5日，用设备换入工程物资计算设备换出前的账面价值
2006年1月起，每月计提的折旧＝（固定资产账面价值140－预计净残值0.8）/（预计使用年限4×12）＝2.9（万元）2006年1～9月计提的折旧额＝2.9×9＝26.1（万元），换出设备前的账面价值为113.9万元。 M公司换入钢材的入账价值＝113.9－6.4＝107.5（万元）。
借：固定资产清理=113.9；累计折旧=58.1；固定资产减值准备=28
贷：固定资产=200
借：工程物资―钢材=107.5
银行存款=6.4
贷：固定资产清理=113.9
答案解析：
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