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简答题 说明专门借款利息资本化甲公司于2015年1月1日正式动工兴建一幢办公楼，工期预计为1年零6个月。工程采用出包方式，分别于2015年1月1日、2015年7月1日和2016年1月1日支付工程进度款。甲公司为建造办公楼于2015年1月1日专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为6％。另外在2015年7月1日又专门借款4000万元，借款期限为5年，年利率为7％。借款利息按年支付（假设名义利率与实际利率相同）。闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为0．5％。办公楼于2016年6月30日完工，达到预定可使用状态。甲公司为建造该办公楼的支出金额如下表所示。 单位：万元 要求：确定资本化期间，并对资本化期间发生的利息进行账务处理。
  • ①确定借款费用资本化期间为2015年1月1日至2016年6月30日。
    ②2015年会计处理
    A.2015年专门借款应付利息=本金2000×利率6％+本金4000×利率7％／12×期限6=120+140=260（万元）
    B.2015年短期投资收益=500×0.5％×6+2000×0.5％×6=15+60=75（万元）
    C.2015年的利息资本化金额=利息费用260-利息收入75=185（万元）2015年12月31日账务处理：
    借：在建工程260
    贷：应付利息260
    借：银行存款75
    贷：在建工程75
    ③2016年
    A.2016年1月1日-6月30日专门借款发生的利息金额=2000×6％×6／12+4000×7％×6／12=60+140=200（万元）
    B.2016年1月1日-6月30日短期投资收益=500×0.5％×6=15（万元）
    2016上半年的利息资本化金额=利息费用200-利息收入15=185（万元）
    2016年6月30日账务处理：
    借：在建工程200
    贷：应付利息200
    借：银行存款15
    贷：在建工程15
    为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。
    关于辅助费用的处理
    ①辅助费用是企业为了安排借款而发生的必要费用，包括借款手续费（如发行债券手续费）、佣金等。
    ②根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，借款发生的辅助费用应计入借款的初始确认金额，即由于辅助费用的发生将导致相关借款实际利率的上升，在确定借款辅助费用资本化金额时可以结合借款利息资本化金额一起计算。
    汇兑差额资本化金额的确定
    在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。

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