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简答题 长江上市公司（以下简称长江公司）为扩大生产经营规模，实现生产经营的互补，2014年1月1日合并了甲公司。长江公司与甲公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。除特别注明外，产品销售价格均为不含增值税的公允价值。有关资料如下： （1）2014年1月1日，长江公司通过发行20000万股普通股（每股面值1元，市价为4元）取得了甲公司60%的股权，另支付发行费用1000万元，并于当日开始对甲公司的生产经营决策实施控制。同日，甲公司净资产账面价值（相对于最终控制方而言）为120000万元、公允价值为122000万元。合并前，长江公司、甲公司均受大海公司控制，假定大海公司取得甲公司控制权时，未形成商誉。  （2）2014年12月31日长江公司和甲公司个别财务报表部分项目金额如下： （3）2014年度长江公司、甲公司发生的内部交易或事项如下：  ①3月15日，长江公司以每件2万元的价格自甲公司购入300件A商品，款项于3月30日支付。甲公司A商品的成本为每件1.4万元。至2014年12月31日，该批商品已对外售出200件，销售价格为每件3万元。 ②6月25日，长江公司出售一件产品给甲公司作为管理用固定资产使用。该产品在长江公司的成本为124万元，销售给甲公司的售价为200万元。甲公司取得该固定资产后当月投入使用，预计其使用年限为10年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为0。假定税法规定的折旧年限，折旧方法及净残值与会计规定相同。  至2014年12月31日，甲公司尚未支付该设备购入款。长江公司对该项应收账款计提坏账准备20万元。  ③7月2日，长江公司与甲公司签订协议，将一项专利权转让给甲公司，转让时该专利权的账面价值为60万元，售价为100万元，当日长江公司收到款项存入银行。该专利权尚可使用年限为5年，采用直线法摊销，无残值，假定该专利权的摊销计入管理费用。  （4）其他有关资料：  ①不考虑增值税和所得税以外的其他税费。  ②长江公司、甲公司均按照净利润的10%提取法定盈余公积。  ③本题中涉及的存货、固定资产和无形资产均未出现减值迹象。  ④本题中长江公司及甲公司均采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率均为25%，抵消内部交易时应考虑递延所得税的影响。 编制2014年合并财务报表中与内部交易存货、固定资产、债权债务和无形资产有关的抵消分录。
  • ①内部购入A商品抵消分录：
    借：营业收入                            600（300×2）
    贷：营业成本                                     600
    借：营业成本                                      60
    贷：存货                          60［100×（2-1.4）］
    借：递延所得税资产                      15（60×25%）
    贷：所得税费用                                    15
    ②与内部交易固定资产相关的抵消分录为：
    借：营业收入                                     200
    贷：营业成本                                     124
    固定资产——原价                              76
    借：固定资产——累计折旧          3.8（76÷10×6/12）
    贷：管理费用                                     3.8
    借：递延所得税资产            18.05［（76-3.8）×25%］
    贷：所得税费用                                 18.05
    ③内部债权债务项目的抵消分录：
    借：应付账款                         234（200×1.17）
    贷：应收账款                                     234
    借：应收账款——坏账准备                          20
    贷：资产减值损失                                  20
    借：所得税费用                           5（20×25%）
    贷：递延所得税资产                                 5
    ④内部交易无形资产的抵消分录：
    借：营业外收入                                    40
    贷：无形资产——原价                              40
    借：无形资产——累计摊销             4（40÷5×6/12）
    贷：管理费用                                       4
    借：递延所得税资产                  9［（40-4）×25%］
    贷：所得税费用                                     9

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