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简答题 甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）20×2及20×3年发生了以下交易事项： （1）20×2年4月1日，甲公司以定向发行本公司普通股2000万股为对价，自乙公司取得A公司30％股权，并于当日向A公司派出董事，参与A公司生产经营决策。当日，甲公司发行股份的市场价格为5元／股，另支付中介机构佣金1000万元；A公司可辨认净资产公允价值为30000万元，除一项固定资产公允价值为2000万元、账面价值为800万元外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。A公司增值的固定资产原取得成本为1600万元，原预计使用年限为20年，自甲公司取得A公司股权时起仍可使用10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。 A公司20×2年实现净利润2400万元，假定A公司有关损益在年度中均衡实现；20×2年4月至12月产生其他综合收益600万元。 甲公司与乙公司及A公司在发生该项交易前不存在关联方关系。 （2）20×3年1月2日，甲公司追加购入A公司30％股权并自当13起控制A公司。购买日，甲公司用作合并对价的是本公司一项土地使用权及一项专利技术。土地使用权和专利技术的原价合计为6000万元，已累计摊销1000万元，公允价值合计为12600万元。 购买日，A公司可辨认净资产公允价值为36000万元；A公司所有者权益账面价值为26000万元，具体构成为：股本6667万元、资本公积（资本溢价）4000万元、其他综合收益2400万元、盈余公积6000万元、未分配利润6933万元。 甲公司原持有A公司30％股权于购买日的公允价值为12600万元。 （3）20×3年6月20日，甲公司将其生产的某产品出售给A公司。该产品在甲公司的成本为800万元，销售给A公司的售价为1200万元（不含增值税市场价格）。 A公司将取得的该产品作为管理用固定资产，预计可使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。 截至20×3年12月31日，甲公司应收A公司上述货款尚未收到。甲公司对1年以内应收账款（含应收关联方款项）按照期末余额的2％计提坏账准备。 甲公司应收A公司货款于20×4年3月收到，A公司从甲公司购入的产品处于正常使用中。 其他资料： 本题不考虑所得税等相关税费。 确定甲公司合并A公司的购买日、企业合并成本及应确认的商誉金额，分别计算甲公司个别财务报表、合并财务报表中因持有A公司60％股权投资应计人损益的金额，确定购买日甲公司个别财务报表中对A公司60％股权投资的账面价值并编制购买日甲公司合并A公司的抵销分录。
  • ①购买日为20×3年1月2日；
    ②企业合并成本=购买日之前持有的被购买方的股权于购买日的公允价值+购买日新购入股权所支付对价的公允价值=12600+12600=25200（万元）；
    ③商誉=合并成本一应享有被购买方可辨认净资产公允价值的份额=25200-36000×60％=3600（万元）；
    ④个别财务报表视同处置土地使用权和专利技术应确认的损益=12600-（6000-1000）=7600万元。
    借：长期股权投资12600
    累计摊销1000
    贷：无形资产6000
    营业外收入7600
    ⑤合并财务报表层面，视同为处置原有的股权再按照公允价值购入一项新的股权，因此，购买日之前持有的被购买方的股权涉及权益法核算下的其他综合收益、其他所有者权益变动的，应当转为购买日所属当期损益（由于被投资方重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益除外）。
    所以，合并财务报表应确认的损益=7600+[12600-（10000+693）]+180=9687（万元）。
    ⑥甲公司在个别财务报表中长期股权投资的账面价值=（10000+693）+12600=23293（万元）。
    购买日抵销分录：
    借：股本6667
    资本公积14000（4000+10000）
    其他综合收益2400
    盈余公积6000
    未分配利润6933
    商誉3600
    贷：长期股权投资25200
    少数股东权益14400（36000×40％）

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