A、注册会计师应当对银行存款、借款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序

B、如果不对银行存款实施函证，注册会计师应当在工作底稿中说明理由

C、除非有充分证据表明银行存款项目对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低，才能不实施函证

D、通常情况下，注册会计师应当对银行存款全部账户实施函证