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简答题某企业2000年度境内应纳税所得额500万元，所得税率33%；其在A、B两国设有分支机构，在A国机构的所得额100万元，所得税率为30%，当年企业处于减半征税优惠期；在B国机构的所得额60万元，适用税率35%。在A、B两国已分别实际缴纳所得税15万元、21万元。请做出企业境外所得税额抵扣方式的筹划方案。
  • 第一，限额抵扣法
    境内外所得按我国税法计算的应纳税额=（500+100+60）×33%=217.8（万元）
    A国抵扣限额=（500+100）×33%×[100÷（500+100）]=33（万元）
    B国抵扣限额=（500+60）×33%×[60÷（500+60）]=19.8（万元）
    在A国实际缴纳所得税15万元，低于抵扣限额，可全额抵扣。同时，其享受的减半征税的优惠视同已经缴纳允许抵扣。即可以税前抵扣境外所得已纳税额30万元。
    在B国实际缴纳所得税21万元，高于抵扣限额，按限额抵扣。
    企业当年境内外所得应纳所得税额=217.8－30－19.8=167.2（万元）
    第二，定率抵扣法
    抵扣额=（100+60）×16.5%=26.4（万元）
    企业当年境内外所得应纳所得税额=217.8－26.4=191.4（万元）
    比较：采用限额抵扣法比采用定率抵扣法节省所得税税收24.2万元。

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