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简答题张翔和王彩两位注册会计师在对亿利达公司的审计过程中注意到以下事项：  （1）亿利达公司2008年1月1日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从2008年起，分5年收取价款，每年年末收取1000万元，合计5000万元。该设备成本3000万元（不考虑增值税）。假设销货方在销售成立日应收金额的公允价值为4000万元，银行同期贷款利率为5%（实际利率也为5%）亿利达公司在2008年未确认收入，亿利达公司的会计处理如下（账表单位：万元）：  ①借：银行存款  1000   贷：长期应收款 1000            ②借：分期收款发出商品 3000        贷：库存商品          3000  （2）2008年4月30日，因停止生产新产品，亿利达公司不再需要ⅹ设备，并决定将ⅹ设备与泰山公司的一批甲材料进行交换，换入的甲材料用于生产W产品。亿利达公司用于生产新产品的ⅹ设备账面原价为120万元，至2007年末，该设备已提折旧18万元，可收回金额96万元，预计使用年限为4年。双方协定设备的公允价值80万元，换入原材料的发票上注明的销售价为60万元，增值税额为10.2万元，亿利达公司收到补价9.8万元。会计资料显示，亿利达公司对此项交易进行了如下账务处理（账表单位：万元）：  ①借：固定资产清理                 96  固定资产减值                   6        累计折旧                      18  贷：固定资产                          120  ②借：原材料                                60  应交税金——应交增值税（进项税额）       10.2  银行存款                                  9.8 营业外支出                               16  贷：固定资产清理                              96  要求：根据资料，请分别替张翔和王彩两位注册会计师指出亿利达公司存在的问题，并直接列示调整分录（审计调整分录不考虑对亿利达公司2008年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响）。
  • （1）亿利达公司存在的问题
    亿利达公司对分期收款销售按照约定的收款日期确认的收入不正确。分期收款销售实质上具有融资性，应在发出商品时，应按应收的合同或者协议价款的公允价值（现值）确定销售商品收入金额。应收的合同或者协议价款与公允价值之间的差额，应当在合同或者协议期间采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。因此，应该进行账务调整，调整分录如下（单位：万元）：
    ①借：长期应收款   4200
    贷：主营业务收入       4000
    财务费用            200
    ②借：主营业务成本              3000
    贷：库存商品                 3000
    （2）亿利达公司的设备交换处理账务不正确。
    2007年12月31日，亿利达公司应对ⅹ设备计提减值准备102-96=6（万元），2008年1-4月，亿利达公司设备应计提的折旧96÷4/12×4=8（万元），设备的账面价值=96-8=88（万元）。因此，转入固定资产清理科目的金额应为88万元而不是96万元，所以，应作账务调整分录如下（万元）：
    ①借：固定资产清理       88
    固定资产减值        6
    累计折旧           26
    贷：固定资产                 120
    ②借：原材料             60
    应交税费——应交增值税（进项税额）10.2
    银行存款                            9.8
    营业外支出                          8
    贷：固定资产清理                   88
    （3）据此建议亿利达公司调增存货8万元（原调减营业外支出16万元，实际只有8万元，多计的8万元营业外支出应调增存货），调整分录如下：
    借：存货          8
    贷：营业外支出    8

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