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简答题 甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）2015年至2017年与投资业务有关的资料如下： （1）2015年11月1日，甲公司与乙股份有限公司（以下简称“乙公司”）签订股权转让协议。协议规定：甲公司收购乙公司持有的A公司30％股权，收购价款为230万元，收购价款于协议生效后以银行存款支付；该股权转让协议于2015年12月25日分别经甲公司和乙公司临时股东大会审议通过，并依法报经有关部门批准。该股权协议生效日为2015年12月31日。 （2）2015年12月31日，A公司股东权益总额为800万元，其中股本为400万元，资本公积为100万元，未分配利润为300万元（假定均为2015年度实现的净利润）。 （3）2016年1月1日，A公司董事会提出2015年度利润分配方案。该方案如下：按实现净利润的10％提取盈余公积，不分配现金股利。对该方案进行会计处理后，A公司股东权益总额仍为800万元，其中股本为400万元，资本公积为100万元，盈余公积为30万元，未分配利润为270万元。假定2016年1月1日，A公司可辨认净资产的公允价值与账面价值相等。 （4）2016年1月1日，甲公司以银行存款支付收购股权价款230万元，并办理了相关的股权转让手续，甲公司对A公司能够施加重大影响。 （5）2016年5月1日，A公司股东大会通过2015年度利润分配方案。该分配方案如下：按实现净利润的10％提取盈余公积，分配现金股利100万元。 （6）2016年5月5日，甲公司收到A公司分配的现金股利。 （7）2016年12月1日，甲公司向A公司销售一批商品，成本为80万元，未计提存货跌价准备，售价为100万元，至12月31日，A公司对外销售80％，剩余20％形成期末存货（未发生减值）。 （8）2016年12月31日，A公司因可供出售金融资产公允价值上升确认其他综合收益100万元。 （9）2016年度，A公司实现净利润204万元。 （10）2017年5月4日，A公司股东大会通过2016年度利润分配方案。该方案如下：按实现净利润的10％提取盈余公积，不分配现金股利。 （11）2017年度，A公司发生净亏损104万元，其他综合收益减少80万元。至2017年12月31日，A公司将从甲公司购入的存货全部对外销售。 （12）2017年12月31日，甲公司对A公司股权投资的预计可收回金额为200万元。 假定甲公司、乙公司和A公司均为增值税一般纳税人，不考虑相关税费及其他因素影响。 编制甲公司与上述经济业务有关的会计分录。
  • ①2016年1月1日
    借：长期股权投资—投资成本230
    贷：银行存款230
    甲公司持有A公司股权投资初始投资成本230万元小于投资时应享有A公司可辨认净资产公允价值的份额240万元（800×30％），应调整长期股权投资的初始投资成本。
    借：长期股权投资—投资成本10（240-230）
    贷：营业外收入10
    ②2016年5月1日
    借：应收股利30（100×30％）
    贷：长期股权投资—损益调整30
    ③2016年5月5日
    借：银行存款30
    贷：应收股利30
    ④2016年12月31日
    借：长期股权投资—其他综合收益30（100×30％）
    贷：其他综合收益30
    内部交易存货中包含的未实现利润=（100-80）×20％=4（万元），甲公司应确认投资收益=（204-4）×30％=60（万元）。
    借：长期股权投资—损益调整60
    贷：投资收益60
    ⑤2017年12月31日
    借：其他综合收益24（80×30％）
    贷：长期股权投资—其他综合收益24
    2016年内部交易存货中包含的未实现利润4万元在2017年全部实现，应减少2017年度亏损，甲公司应确认投资收益=（-104+4）×30％=-30（万元）。
    借：投资收益30
    贷：长期股权投资—损益调整30
    2017年12月31日，长期股权投资的账面余额=230+10-30+30+60-24-30=246（万元），可收回金额为200万元，所以应对该长期股权投资计提减值准备46万元（246-200）。
    借：资产减值损失46
    贷：长期股权投资减值准备46

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