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简答题 甲公司系国有独资公司，按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。2016年度的财务报告已批准报出。2017年甲公司内部审计人员对2017年以前的会计资料进行复核，发现以下问题： （1）甲公司以600万元的价格于2015年7月1日购入一套计算机软件，在购入当日将其作为管理费用处理。按照甲公司的会计政策，该计算机软件应作为无形资产确认，预计使用年限为5年，采用直线法摊销，无残值。 （2）2016年12月31日“其他应收款”账户余额中的300万元未按期结转为费用，其中应确认为2016年销售费用的金额为180万元，应确认为2015年销售费用的金额为120万元。 （3）甲公司从2016年7月1日开始自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费1400万元、人工工资500万元，以及用银行存款支付的其他费用100万元，总计2000万元。2016年10月1日，该专利技术已经达到预定用途，甲公司将发生的2000万元研发支出全部费用化，计入当期管理费用。经查，上述研发支出中，符合资本化条件的支出为800万元，假定形成无形资产的专利技术采用直线法按10年摊销，无残值。 （4）甲公司于2016年6月30日将当月建造完工的一栋写字楼直接对外出租，并采用公允价值模式进行后续计量。该写字楼账面原价为18000万元，出租时甲公司认定的公允价值为20000万元，2016年12月31日甲公司认定的公允价值为22000万元。 经查，该写字楼不符合采用公允价值模式进行后续计量的条件，应采用成本模式进行后续计量。若采用成本模式进行后续计量，该写字楼应采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为25年，预计净残值为0。 （5）其他资料： ①假定上述差错均具有重要性； ②假定不考虑所得税的影响。 对资料（1）至（4）的差错进行更正。（合并编制结转以前年度损益调整及调整盈余公积的分录）
  • （1）对无形资产的调整2017年年初无形资产累计已摊销金额=600/5×1.5=180（万元）。
    借：无形资产600
    贷：以前年度损益调整600
    借：以前年度损益调整180
    贷：累计摊销180
    （2）对销售费用的调整
    借：以前年度损益调整300
    贷：其他应收款300
    （3）对无形资产的调整
    借：无形资产800
    贷：以前年度损益调整800
    借：以前年度损益调整20（800÷10×3/12）
    贷：累计摊销20
    （4）对投资性房地产的调整
    借：投资性房地产18000
    其他综合收益2000
    贷：投资性房地产—成本20000
    借：以前年度损益调整2000
    贷：投资性房地产—公允价值变动2000
    借：以前年度损益调整360（18000÷25×6/12）
    贷：投资性房地产累计折旧360
    （5）合并结转以前年度损益调整并调整盈余公积。
    “以前年度损益调整”科目借方余额=-600180300-800202000360=1460（万元）。
    借：利润分配—未分配利润1460
    贷：以前年度损益调整1460
    借：盈余公积146
    贷：利润分配—未分配利润146

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